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企业所得税如何合理规避、减免

发布时间:2018-08-17 16:17
文章作者:Hstax
摘要:
企业所得税的合理规避是每个企业财务运作的必要手段。所得税的减免不光是要从平时的会计记账和简单的发票处理来进行,更要从企业的整体业务模式出发。摸索适合企业自身的节税

企业所得税的合理规避

企业所得税的合理规避是每个企业财务运作的必要手段。所得税的减免不光是要从平时的会计记账和简单的发票处理来进行,更要从企业的整体业务模式出发。摸索适合企业自身的节税方式,从财务、市场部门的整体协作,到最终企业财务、税务闭环的形成,以稳定、合理且合法的方式,将企业所得税最大化规避。关于企业所得税的筹划,本身是具有双向性的,既需要企业依法缴纳税款、履行税务义务,同时也要求税务机关严格依法治税。所得税作为企业税负之重,其筹划意义在于减轻企业整体税务负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求企业经济效益并维护自身合法权益。
 
在企业实际的生产经营过程中,部落先锋通常可以采用以下方法来进行企业所得税的规避和减免:
 

一、利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区和行业进行所得税规避

 
企业所得税的规避,首先部落先锋应该想到的就是投资地区和行业的选择,比如:霍尔果斯的“五免五减”、能源产业的“三免三减半”等等,都是针对特定的行业和地区,国家所提供的税收优惠政策优待。正所谓“建基筑楼”,这个“地基”就是企业合理避税体系建立的根本。目前,在我国企业所得税优惠政策已经逐渐形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅,同时兼顾社会进步的新的税收形态。区域优惠主要侧重于开发、建设和引资三个方面;而产业税收优惠政策则主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此,企业所得税关于地区和行业的税收优惠政策主要体现在:
 
1. 低税率及减计收入优惠政策
 
对符合条件的小型微利企业实行固定比例的优惠税率,以及“先减后缴”的模式;比如,技术先进型服务企业,企业所得税减按15%的税率征收企业所得税;创投企业可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的应纳税所得额。
 
2. 先免后减税收优惠政策
 
关于先免后减相信大家肯定不陌生,最近几年热度飙升的霍尔果斯“五免五减”以及节能、环保产业的“三免三减半”都是先免后减的优惠政策,推动产业和地区发展可持续的同时,吸引投资。
 

二、合理利用企业的组织形式进行所得税减免

 
在某些条件下,企业可以通过合理的组织形式,进行所得税的合理规避。
 
企业从组织形式上有分公司和子公司两种选择。两者的区别是:子公司具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,且需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业组织形式的建设需要考虑的因素主要包括两个方面:分支机构盈亏和分支机构是否享受相关税收优惠税率。
 
从预计企业盈亏的角度来看,总体上可以分为4种情况:
 
1. 预计适用优惠税率的分支机构盈利,则选择子公司形式,单独纳税;
 
2. 预计适用非优惠税率的分支机构盈利,则选择分公司形式,汇总到总公司纳税;
 
3. 预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况需要综合来考虑,先评估分支机构的     扭亏能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业的整体经营模式有密不可分的关系;
 
4. 预计适用非优惠税率的分支机构亏损,则选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。
    

三、利用折旧方法合理开展企业所得税筹划

 
折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值,折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少。折旧具有抵税作用,采用不同的折旧方法,所需缴纳的所得税税款也不相同。因此,企业可以利用折旧方法开展税收筹划。
 
缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税收筹划,减轻企业税负。常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能。
 

四、利用存货计价方法进行企业所得税合理避税

 
存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。
 
选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到充分的发挥。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,不宜采用。
 

五、利用收入确认时间的选择进行合理避税
 

企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响,不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择,控制收入确认的时间,合理归属所得年度,可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。
 
企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下5种情况:
 
1. 直接收款销售方式;以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间
 
2. 托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间
 
3. 赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期
 
4. 预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间
 
5. 长期劳务或工程合同,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
 

六、利用费用扣除标准的选择合理开展纳税筹划

 
费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益。
 
企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:
 
1. 允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等
 
2. 有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担
 
3. 允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等
 
企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。 允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制。
 
在企业的生产经营过程中,以上六点只是大范围上的企业所得税规避思路,当落实到具体的操作环节上时,仍需要根据具体情况具体处理。从企业的整体运营角度来说,企业所得税的规避只是企业节省成本开支的一部分。在节税的基础上,企业需要根据当前情况,作出有利于企业发展的正确决策,企业所得税的规避、减免,可以作为企业财务运营的框架和基础,最大化调整企业经济行为。但是,基于企业发展的考虑,不应为了节税而节税。
 


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